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外资入缅的税收规定 |
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www.caexpo.org 2006-08-06 13:40:36 |
| 一、与外资公司直接相关的税收法律共有五部，即： 1、缅甸联邦外国投资法（1988）； 2、所得税法（1974）； 3、商业税法（1990）； 4、关税法（1992）； 5、仰光市政发展法（1990）。 二、税收法律中减免税规定 （一）缅甸联邦外国投资法 1、任何从事生产或服务性行业的单位，从投产或启用之年算起连续三年免征所得税，如有需要，可依实际情况，经批准可延长减免所得税； 2、企业将所得利润在一年内进行再投资，对其所得的经营利润，给予减免税收； 3、为加强所得税的管理，委员会可按原值比例，从利润中扣除机械、设备、建筑场地及企业设施折旧费后进行征收； 4、凡是商品生产企业，其产品远销国外所得利润的50%减征所得税； 5、投资者有义务向国家支付来自国外受聘于企业的外国人的所得税，此项税收可从应征税收中扣除； 6、上述外国人的收入按照国内公民支付所得税的税率征收； 7、如属国内确需的有关科研项目和开发性项目的费用支出，允许从应征的税收中扣除； 8、企业在享受上述第一款减免所得税优惠后，连续两年亏损者，可从亏损当年起算，连续三年予以结转和抵销； 9、企业在开办期间，确因需要而进口的机器、设备、仪器、机器零部件、备件和用于业务的材料，可减免关税或其他国内税或两种税收同时减免； 10、企业建成后的最初三年，因用于生产而进口的原材料，减免征收关税或国内税，或两者都予减免。 （二）所得税法 1、基本规定 （1）划分标准 外国人或外国企业所得税是按“居民外国人”和“非居民外国人”进行划分，具体标准如下： --如果外国人在纳税年度内，居住在缅甸的时间不少于183天，则可作为居民外国人；按照缅甸公司法或其它现行法律设立的公司，其股东全部或部分为外国人或外国机构，可成为居民外国人；全部或部分合作伙伴由外国人组成的协会（而非公司），如果其业务的监控、管理和决策完全在缅甸境内进行并实施，应视为居民外国人； --非居民外国人是指并非缅甸居民的外国人，因此，外国公司在缅甸的分公司是“非居民”，因为它是在缅甸以外设立的； 但上述分类与按《缅甸联邦外国投资法》设立的企业无关。 （2）纳税年度 所得税纳税年度是以财政年度为基础，从当年的四月一日起到次年的三月三十一日止。在财政年度中，有收入的年份称为“所得税年”，下一年则为“评估年”。收入的资料应在所得税年度的6月31日或之前报送税收办公室，但如果业务终止了，有关资料应在终止之日起的一个月内提交。资本收益的资料应在处置有关资产后的一个月内提交。不合理的收益将以罚代税（最高为10%）。 （3）税源 居民外国人或企业的所得税收入，无论来源于缅甸或国外均应纳税。非居民外国人或企业收入来源于缅甸境内，应按非居民所规定的税率纳税。主要来源分为：职业收入、业务收入、其他收入、财产收益和未申明收入。 （4）所得税的计算 在计算一项业务的净利润时，应扣除为此产生的费用，如：合理的业务开支、业务损失的抵偿、固定资产的折旧费、向慈善机构捐献的减免（不得超过总收入的25%）等，但以下费用不得扣除：资本消耗、个人花费、与业务不相称的花费，除职业服务外，支付给并非公司或合作社的任何协会成员的费用等。在“职业、财产和其他收入”项下的收入，也按上述方法计算，但与财产收入有关的折旧费不能扣除。 2、免征所得税 根据《所得税法》，对以下收入免征所得税： （1）宗教或慈善机构的收入，并且该收入只能用于宗教或慈善事业； （2）政府当局的收入（如发展委员会）； （3）与存款（储蓄）有关的任何收入； （4）抚恤金收入； （5）死亡或受伤补偿； （6）人寿保险收入； （7）除资本收益和企业收入（如业务、职业或假期）之外的非定期或一次性收入； （8）来源于协会或公司、工厂等个人的分利或分红收入。 3、主要税率 （1）个人所得税 --工资所得税：3%-30%（工资总收入低于25000缅元，不纳税）； --政府项目外国雇员所得税：20%； --其他所得税（指职业、业务、财产和未申明收入等）：3%—5%； （2）公司所得税（减免税收之前） --缅甸国营公司所得税：30% --参与缅政府项目的外国公司所得税：30% --居民外国公司所得税：30% --非居民外国公司所得税：35% --按缅甸外国投资法设立公司（免税期满后）的所得税：30% （3）资产收益税：个人物品，如：家用物品、珠宝、股票、证券等不作固定资产，免征所得税；资产收益年价值少于50000缅元，免征所得税。 --非居民公司的资产（含汽车）收益税率为：40% --居民公司的资产收益税率为：10% （4）预扣税税率：雇主发工资时替政府预扣的所得税，具体如下： 收入类型 居民和外国居民 非居民外国人 利息 20% 许可证、商标、专利等使用权税 15% 20% 国营企业、发展委员会、合作社等所付的款 3% 3.5% 支付外国承包商的款项 2.5% 3% （三）《商业税法》 1、商业税是根据《商业税法》规定对生产产品或进口商品五种服务征收的营业税，其税率如下： 第一章：65种商品免征商业税； 第二章：31种商品，按0.5%的税率计征； 第三章：120种商品，按1%的税率计收； 第四章：88种商品，按2%的税率计收； 第五章：51种商品，按2.5%的税率计收； 第六章：19种商品，如香烟、朗姆酒、白兰地、珠宝等按6-20%税率计征； 第七章：五种服务税率：交通为8%，电影为30%（其他娱乐形式为15%），宾馆、旅馆为10%，餐馆为10%，贸易为5%。 按规定，进口商品或生产商品均应纳税，但进口商在销售进口商品时，不必再缴贸易税（5%），生产商年产值未超过应税金额，也无须纳税。如果销售收入为外汇，则应以外汇支付税款，但税率不应超过5%。 2、《商业税法》对下列行为给予免税或减税的优惠： （1）政府可对任何商品、服务和被评估人给予免税或减税； （2）政府可确定无须征税的销售和服务收入的金额； （3）任何有关的新建企业，为新建项目安装而使用的进口的商品可免税或减税，并给予企业不超过3年的免税或减税； （4）给予在本国生产并供出口的任何商品免税或减税。 （四）《关税法》 1、新的《关税法》共四章，将商品按统一代码（H·S）分成6062个税目，具体税率如下： 第一章 进口税：由24个税率组成，税率范围为0-40%； 第二章 特许税：免税或最高为10%； 第三章 出口税：一般商品出口不计税，但以下商品须计税：大米及其制品，按每公吨100缅元计征；豆类及其它作物、油籽饼、生皮和皮，5%；竹，5%； 第四章 边境出口税：0-15%。 因缅甸已被列为最不发达国家之一，故可享有普惠制（GSP）税率。 2、缅甸财税部长有权根据《关税法》的规定，确定对进口或出口商品的免税或减税。为鼓励发展出口导向型项目，对以下进口业务给予免税待遇： （1）为复出口而进口的原材料； （2）以切割、制作和包装方式（C.M.P）进口而复出口的商品； （3）为出口而进口的包装材料。 3、退税与保税：如果进口商品能在海关监管的指定仓库内存放，则无须支付进口关税和其它税收，即使征税后，如能在两年内将所进口的商品复出口，则可退还已征关税的八分之七。 （五）《财产税》 仰光市政发展委员会（YCDC）将按《仰光市政法》赋予的权力征收“财产税”，包括：一般税、灯火税、资源保护税、用水税。除一般税外，其他税实际上是委员会收取的管理费或服务费，其金额将根据具体情况确定。如灯火税，如果其建筑物或地基远离市政委员会设立的街灯一千英尺以外，则免收。用水税，也只对使用市政委员会所提供的水的单位或个人征收。 财产税税率由YCDC根据建筑物或土地价值来确定。 一般税以不超过其财产年价值12%的税率计征，但总的原则是；该税收应足够弥补市政委员会完成其职责所需费用。灯火税、资源保护税和用水税率的确定原则也一样。 （六）避免双重征税协定（DTA） 迄今，缅甸只有一部四十年前与英国签订的双边税收协定。缅甸的避免双重征税协定（DTA）文本是根据联合国“发达国家与发展中国家间税收公约”的范本制定的。 来源：驻缅甸大使馆经商参赞处 责编：黄鸿业 |
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